Die "verdeckte Gewinnausschüttung" (vGA): Was GmbH-Geschäftsführer unbedingt wissen müssen

Erinnerst du dich an den Fall des GmbH-Geschäftsführers, der 30.000 EUR Steuern nachzahlen musste, weil ein scheinbar harmloser Formfehler in seinem Arbeitsvertrag zur Lohnfortzahlung im Krankheitsfall führte? Dieses Horrorszenario hat einen Namen: Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA).

Die vGA ist eine der größten und tückischsten Steuerfallen für jede GmbH und ihren Gesellschafter-Geschäftsführer. Sie lauert oft in scheinbar unbedeutenden Details des täglichen Geschäftsverkehrs. Nicht selten werden Vorteile gewährt, die von allen Beteiligten als völlig normal angesehen werden – vom Finanzamt aber als verdeckte Gewinnausschüttung interpretiert und dementsprechend knallhart nachversteuert.

In diesem umfassenden Guide tauchen wir tief in das Thema vGA ein: Wir erklären dir präzise, was eine vGA ist, welche Merkmale sie hat und vor allem, wie du die häufigsten Fallstricke erkennst und sicher vermeidest. Denn mit dem richtigen Wissen und proaktiver Vorsorge kannst du deine GmbH und dein Vermögen effektiv vor teuren Überraschungen schützen. Als erfahrener Versicherungsexperte und Kenner der unternehmerischen Fallstricke helfe ich dir, Klarheit in dieses komplexe Thema zu bringen.

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA)? Eine Definition

Eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) liegt vor, wenn eine GmbH ihrem Gesellschafter (oder einer ihm nahestehenden Person) einen Vorteil gewährt, der... 

• nicht auf einem offenen, formalen Beschluss der Gesellschafterversammlung basiert (also nicht als reguläre Gewinnausschüttung deklariert ist).

• ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem Nicht-Gesellschafter unter gleichen Umständen nicht gewährt hätte. Dies ist der Kern des sogenannten Fremdvergleichsgrundsatzes.

• sich auf den Gewinn der GmbH auswirkt, indem er diesen mindert, ohne dass eine betriebliche Veranlassung im fremdüblichen Sinne vorliegt.

Kurz gesagt: Die vGA ist ein Vermögensabfluss von der GmbH an ihren Gesellschafter (oder eine nahestehende Person), der nicht durch eine offene Gewinnausschüttung oder eine fremdübliche Leistungsbeziehung gerechtfertigt ist und steuerlich als Gewinnausschüttung behandelt wird.

Der Fremdvergleichsgrundsatz: Das Damoklesschwert über deiner GmbH

Das zentrale Element, das eine verdeckte Gewinnausschüttung ausmacht, ist der sogenannte Fremdvergleichsgrundsatz. Er ist das Damoklesschwert, das über jeder Transaktion zwischen deiner GmbH und ihren Gesellschaftern (insbesondere den Gesellschafter-Geschäftsführern) schwebt.

Die goldene Regel: Geschäfte wie unter "Fremden"

Der Fremdvergleichsgrundsatz besagt, dass alle Vereinbarungen und Leistungen, die zwischen einer GmbH und ihren Gesellschaftern getroffen werden, dem entsprechen müssen, was auch zwischen fremden Dritten unter gleichen oder ähnlichen Umständen vereinbart worden wäre. Würde eine GmbH einen externen, nicht beteiligten Geschäftsführer oder Geschäftspartner auf diese Weise behandeln oder würde dieser solche Konditionen akzeptieren? Wenn die Antwort "Nein" lautet, läuten die Alarmglocken des Finanzamtes.

Anwendung in der Praxis: Beispiele, wo der Fremdvergleich greift

Dieser Grundsatz ist nicht nur auf die Lohnfortzahlung im Krankheitsfall beschränkt, wie wir in einem früheren Artikel besprochen haben, sondern gilt für eine Vielzahl von Geschäftsbeziehungen:

❌Gehälter und Tantiemen: Ist dein Geschäftsführergehalt oder deine Tantieme im Verhältnis zu deinen Aufgaben, der Unternehmensgröße und der Branche "marktüblich"? Oder ist es überhöht, weil du gleichzeitig Gesellschafter bist?

❌Darlehen an Gesellschafter: Werden Darlehen der GmbH an dich als Gesellschafter zu marktüblichen Zinsen, mit klaren Rückzahlungsmodalitäten und ausreichenden Sicherheiten vergeben? Oder sind sie zinslos, ungesichert und ohne festen Rückzahlungsplan?

❌Mietverträge: Vermietet die GmbH eine Immobilie an dich oder mietest du eine Immobilie von der GmbH? Hier müssen die Mietkonditionen (Höhe, Laufzeit, Nebenkosten) dem entsprechen, was auch mit einem fremden Mieter/Vermieter vereinbart worden wäre.

❌Nutzung von Gesellschaftsvermögen: Nutzt du den Firmenwagen auch privat? Oder die Betriebswohnung? Ohne klare vertragliche Regelung und angemessene Verrechnung (z.B. 1%-Regelung) kann dies schnell zur vGA werden.

Der Fall der Lohnfortzahlung im Krankheitsfall: Eine typische vGA

Der in unserem vorherigen Artikel beleuchtete Fall der Lohnfortzahlung im Krankheitsfall an einen Gesellschafter-Geschäftsführer ist ein Paradebeispiel für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes. Wenn im Arbeitsvertrag mit der GmbH keine ausdrückliche, schriftliche und fremdvergleichskonforme Vereinbarung zur Lohnfortzahlung getroffen wurde, sieht das Finanzamt darin einen Vorteil, der einem fremden Geschäftsführer nicht gewährt worden wäre. Die Folge ist die Qualifizierung als vGA.

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Typische Fälle und Beispiele für eine vGA in der Praxis

Die vGA ist ein vielseitiges Phänomen. Hier sind einige der häufigsten Konstellationen, die eine verdeckte Gewinnausschüttung auslösen können: 

⚡Überhöhte oder unangemessene Gehälter/Tantiemen: Dein Gehalt als Gesellschafter-Geschäftsführer muss dem entsprechen, was ein externer Geschäftsführer in deiner Position verdienen würde. Auch Tantiemen müssen an klare, objektiv messbare Kriterien geknüpft sein (z. B. prozentual vom Gewinn) und dürfen nicht willkürlich hoch sein.

⚡Fehlende oder mangelhafte Verträge: Alle wesentlichen Leistungen zwischen GmbH und Gesellschafter müssen durch einen schriftlichen Vertrag geregelt sein, der im Voraus abgeschlossen wurde. Ein Vertrag, der erst nachträglich erstellt wird oder zu vage ist, genügt dem Fremdvergleich nicht.

⚡Darlehen an Gesellschafter: Werden Darlehen der GmbH an Gesellschafter ohne marktübliche Zinsen, feste Rückzahlungsmodalitäten oder ausreichende Sicherheiten vergeben, liegt eine vGA vor.

⚡Private Nutzung von Gesellschaftsvermögen: Die private Nutzung von Firmenwagen, Immobilien, Yachten oder anderen Wirtschaftsgütern der GmbH ohne entsprechende private Zuzahlung oder Verrechnung führt zur vGA.

⚡Übernahme privater Kosten: Zahlt die GmbH private Rechnungen des Gesellschafters (z.B. für private Reisen, Kleidung, Hobbys) ohne betrieblichen Bezug, handelt es sich um eine vGA.

⚡Mietverträge mit überhöhten oder zu geringen Mieten: Wenn die GmbH eine Immobilie von einem Gesellschafter zu einer überhöhten Miete anmietet oder umgekehrt eine Immobilie zu einer zu geringen Miete an den Gesellschafter vermietet, liegt eine vGA vor.

⚡Unangemessene Pensionszusagen: Sind die Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer nicht fremdüblich ausgestaltet (z.B. zu junges Eintrittsalter, zu hohe Leistungen), können sie zu einer vGA führen.

Die weitreichenden steuerlichen Folgen einer vGA

Eine vGA ist nicht nur ein Formfehler, sondern hat ernsthafte und oft teure steuerliche Konsequenzen für die GmbH und dich als Gesellschafter.

Auf Ebene der GmbH: Nachversteuerung und Zinsen

Die "verdeckt" ausgeschütteten Beträge werden von den Finanzbehörden nicht als Betriebsausgabe anerkannt. Das bedeutet:

➡️ Gewinnerhöhung: Der Gewinn der GmbH wird um den vGA-Betrag erhöht.

➡️ Nachzahlung von Steuern: Die GmbH muss auf diesen erhöhten Gewinn Körperschaftsteuer (15 %) und Gewerbesteuer (je nach Hebesatz der Gemeinde, oft um die 14-17%) nachzahlen.

➡️ Zinsen: Zusätzlich werden für die Nachzahlungen empfindliche Nachzahlungszinsen gemäß § 233a Abgabenordnung (AO) fällig, aktuell 0,5% pro Monat oder 6% pro Jahr. Diese Zinsen mindern die Steuerlast nicht und sind ein teurer Posten.

Auf Ebene des Gesellschafters: Versteuerung als Kapitalertrag

Der vGA-Betrag, den du als Gesellschafter erhalten hast, wird nicht als Betriebsausgabe der GmbH, sondern als Kapitalertrag bei dir persönlich behandelt.

➡️ Abgeltungsteuer: Dieser Betrag unterliegt der Abgeltungsteuer von 25 % (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer). Das bedeutet, du musst erneut Steuern auf einen Betrag zahlen, den du vielleicht schon als Gehalt versteuert hast, der aber nun umqualifiziert wurde.

➡️ Kein Sparer-Pauschbetrag: Da es sich um eine "unverhoffte" vGA handelt, kannst du den jährlichen Sparer-Pauschbetrag (aktuell 1.000 EUR) darauf in der Regel nicht anrechnen.

➡️ Sozialversicherungsbeiträge: Unter Umständen können auch Sozialversicherungsbeiträge auf den vGA-Betrag nachgefordert werden, wenn du als Gesellschafter-Geschäftsführer in der Sozialversicherung pflichtversichert bist.

Wie du eine vGA erkennst und sicher vermeidest: Präventive Maßnahmen

Der beste Schutz vor einer vGA ist Wissen und sorgfältige Planung. Hier sind die wichtigsten präventiven Maßnahmen:

✅ Grundsatz der Schriftlichkeit: Jede Vereinbarung zwischen der GmbH und ihren Gesellschaftern (insbesondere wenn es um Zahlungen oder die Nutzung von Vermögenswerten geht) muss vor ihrer Umsetzung schriftlich fixiert werden. Mündliche Abreden oder nachträgliche Verträge sind ein absolutes No-Go.

✅ Fremdvergleich als Leitfaden: Stelle dir bei jeder Transaktion oder Vereinbarung immer die Frage: Würde ich diese Konditionen auch einem fremden Dritten gewähren, der nicht an der GmbH beteiligt ist? Sei kritisch und objektiv.

✅ Klare und präzise Formulierungen: Vermeide vage Formulierungen in Verträgen. Je eindeutiger die Regelungen sind (z. B. genaue Höhe, Dauer, Bedingungen), desto weniger Angriffsfläche bietet ihr dem Finanzamt.

✅ Regelmäßige Überprüfung: Die Welt dreht sich weiter. Verträge und die tatsächliche Durchführung sollten regelmäßig (mindestens einmal jährlich) auf ihre Fremdvergleichskonformität überprüft und bei Bedarf angepasst werden. Was gestern fremdüblich war, muss es heute nicht mehr sein.

✅ Lückenlose Dokumentation: Alle geschäftlichen Vorgänge, die mit Gesellschaftern zu tun haben, müssen sauber und transparent dokumentiert werden. Belege und Protokolle sind hier unerlässlich.

✅ Professionelle Beratung ist unverzichtbar: Gerade bei komplexen Themen wie der vGA ist der Rat von spezialisierten Steuerberatern und Anwälten Gold wert. Sie kennen die aktuellen Urteile und Interpretationen der Finanzverwaltung und können dir helfen, Fallstricke zu erkennen und zu vermeiden.

Was tun, wenn eine vGA festgestellt wird?

Sollte das Finanzamt im Rahmen einer Betriebsprüfung eine vGA feststellen, ist schnelles und besonnenes Handeln gefragt:

1. Ruhe bewahren und sofort handeln: Panik ist ein schlechter Ratgeber. Kontaktiere umgehend deinen Steuerberater.
2. Umfassende Prüfung: Dein Steuerberater wird die Feststellung des Finanzamtes genau prüfen und bewerten, ob diese gerechtfertigt ist.
3. Kooperation, aber kritisch: Kooperiere mit dem Finanzamt, aber lass dich nicht vorschnell auf eine Einigung ein. Dein Steuerberater wird die Verhandlungen führen.
4. Mögliche Korrekturen: Gegebenenfalls müssen Verträge angepasst und die Buchhaltung korrigiert werden, um zukünftige vGAs zu vermeiden.
5. Rechtsmittel prüfen: Sollte die Feststellung der vGA aus deiner Sicht oder der deines Beraters unberechtigt sein, können Rechtsmittel (Einspruch, Klage) eingelegt werden.

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